86.企業(yè)內(nèi)部控制的背景有哪些？

1992年9月，美國的COSO委員會(huì)（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》明確規(guī)定：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。”同時(shí)，該《框架》提出了內(nèi)部控制五要素理論，即：“企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。”可以說，這是全球內(nèi)部控制理論體系發(fā)展的最基礎(chǔ)文件。

2008年6月，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、原銀監(jiān)會(huì)、原保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）并后續(xù)印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）明確規(guī)定：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”同時(shí)，該《基本規(guī)范》要求按照內(nèi)部控制五要素構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系。由此開啟了我國內(nèi)部控制體系建設(shè)與發(fā)展的步伐。

87.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵包含哪些？

在內(nèi)容及對(duì)象上，內(nèi)控兼具全面性和重要性。全面性體現(xiàn)在內(nèi)控要求對(duì)全員、全流程、全業(yè)務(wù)與管理環(huán)節(jié)的全面內(nèi)部控制，人員涵蓋董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工，甚至還包括派遣和輔助人員等，流程貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等全部流程環(huán)節(jié)，覆蓋所有業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和環(huán)節(jié)。重要性體現(xiàn)在在全面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)控注重重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)領(lǐng)域、重要風(fēng)險(xiǎn)、敏感地帶、薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理漏洞等方面。

在形式上，內(nèi)控具有內(nèi)部制衡性和過程控制性。內(nèi)部制衡性體現(xiàn)在內(nèi)控通過構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面活動(dòng)實(shí)現(xiàn)控制，設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理防線，實(shí)現(xiàn)相互控制、監(jiān)督和制約。過程控制性體現(xiàn)在內(nèi)控重視對(duì)過程的控制，發(fā)現(xiàn)過程中風(fēng)險(xiǎn)、漏洞、不足和薄弱環(huán)節(jié)，構(gòu)建決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等管理措施，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

在效果上，內(nèi)控具有適應(yīng)性和經(jīng)濟(jì)性。適應(yīng)性體現(xiàn)在內(nèi)控與企業(yè)所在行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況不斷變化動(dòng)態(tài)調(diào)整，趨向于變化性和靈活性。經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在內(nèi)控目的一方面在于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)安全，防控內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)等；另一方面在于提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以適當(dāng)成本時(shí)效有效控制。

內(nèi)控通過構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境、完善執(zhí)行、加強(qiáng)監(jiān)督、科學(xué)評(píng)價(jià)等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)全員、全流程和全業(yè)務(wù)等方面控制活動(dòng)，但是內(nèi)控重視過程控制，具有內(nèi)部性，需要平衡內(nèi)部控制與管理效益的關(guān)系，易于內(nèi)卷化，對(duì)于結(jié)果管理和外部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和重視不夠，所以對(duì)于外部性風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o能為力。

88.內(nèi)部控制的五要素各自是什么？

內(nèi)部環(huán)境：是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不正確因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

控制活動(dòng)：是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。控制活動(dòng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

信息與溝通：是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等。

監(jiān)督檢查：是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性有效進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

89.內(nèi)控體系主要涵蓋哪些內(nèi)容？

國家要求上市企業(yè)建立的內(nèi)控體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性而要求建立的體系，所以具體內(nèi)容與外資企業(yè)的SOX404體系差不多。具體來講主要包含如下幾個(gè)文件：內(nèi)控手冊(cè)，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)。

?內(nèi)控手冊(cè)為對(duì)每一個(gè)作業(yè)流程的描述，內(nèi)容含流程描述、流程圖、授權(quán)說明、運(yùn)營分析等。

風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫是作業(yè)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象描述的匯總。所涉及的風(fēng)險(xiǎn)一般指導(dǎo)致公司資產(chǎn)不安全，作業(yè)內(nèi)容不合規(guī)合法，運(yùn)營效率低下，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)等。

內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)具體含三部分，第一部分檢查制度設(shè)計(jì)合理或文檔的齊全性，第二部分檢查控制過程，第三部分檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)處理控制。

90.內(nèi)部控制體系建設(shè)原則是哪些？

全面性原則：要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；

重要性原則：要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)；

制衡性原則：要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率；

適應(yīng)性原則：要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整；

成本效益原則：要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

91.內(nèi)控體系與ISO質(zhì)量體系有什么區(qū)別和聯(lián)系？

目的不同：內(nèi)控體系是以會(huì)計(jì)報(bào)告為主要目的，ISO質(zhì)量體系是以產(chǎn)品質(zhì)量為主。

控制活動(dòng)不同：在現(xiàn)階段五部委提供的18項(xiàng)指引來看，內(nèi)控體系缺少生產(chǎn)過程控制；而ISO質(zhì)量體系則以產(chǎn)品質(zhì)量為主，涵蓋產(chǎn)供銷價(jià)值鏈，但是缺少會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

設(shè)計(jì)部門不同：在ISO體系內(nèi)不存在財(cái)務(wù)部門，以研發(fā)、生產(chǎn)、采購、銷售部門為主；內(nèi)控體系幾乎涵蓋公司各個(gè)部門。

要求不同：內(nèi)控體系是國家強(qiáng)制要求，而ISO只是產(chǎn)品運(yùn)營體系的一個(gè)認(rèn)證，非強(qiáng)制要求。

92.內(nèi)控體系建立的流程是怎么樣的？

組織架構(gòu)：首先建立內(nèi)控小組，為了使內(nèi)控體系得到有效落實(shí)和貫徹，內(nèi)控小組組長(zhǎng)最好由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)擔(dān)任。主要作業(yè)由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)。

業(yè)務(wù)運(yùn)作：內(nèi)控小組對(duì)各部門提交的制度進(jìn)行對(duì)標(biāo)和梳理。并根據(jù)內(nèi)控指引對(duì)現(xiàn)有作業(yè)流程的描述進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)開展小組會(huì)議對(duì)各職能部門未設(shè)置的流程及有缺錢的流程進(jìn)行優(yōu)化。內(nèi)控小組根據(jù)調(diào)整后流程進(jìn)行內(nèi)控手冊(cè)的編制和流程圖繪制，最后形成內(nèi)控手冊(cè)，由總經(jīng)理授權(quán)下發(fā)。

內(nèi)控小組等類似部門不定期進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，并根據(jù)各職能部門的變化對(duì)內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行優(yōu)化等。

93.內(nèi)控檢查與內(nèi)審的區(qū)別和聯(lián)系在哪？

內(nèi)控檢查的主要目的時(shí)間里明確完整的作業(yè)流程、流程中的崗位職責(zé)、授權(quán)審批、保留書面控制痕跡。主要的作業(yè)模式就是控制點(diǎn)有沒有建立。

內(nèi)審的主要目的是保證業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)合理和提高運(yùn)營的效率效益。所以內(nèi)審的作業(yè)模式可以通過分析復(fù)核、重復(fù)計(jì)算、訪談等多種手段，合適業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)合理。

94.內(nèi)控體系建立是否要對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理？

在建立內(nèi)控體系之前，首先有個(gè)制度對(duì)標(biāo)的過程，而這個(gè)過程是建立在調(diào)研開始前對(duì)公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況的了解以及各模塊劃分的基礎(chǔ)上，同時(shí)對(duì)制度設(shè)計(jì)期間的不足、缺陷做備查。

95.建立內(nèi)控體系，如何進(jìn)行制度對(duì)標(biāo)？

類似于我們平時(shí)通過五部委的18個(gè)指引，其實(shí)在18個(gè)指引的解讀里，已經(jīng)有對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的要求，制度的對(duì)標(biāo)對(duì)應(yīng)的結(jié)論有：整個(gè)作業(yè)流程未形成書面的制度、作業(yè)流程缺少某個(gè)控制環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)缺少重要的控制點(diǎn)。對(duì)于單個(gè)控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)：責(zé)任人是否明確、表單是否表達(dá)清楚、控制痕跡有沒有、審批是否重復(fù)和異常等。

96.內(nèi)控的后續(xù)檢查主要是檢查哪些？與內(nèi)審的主要區(qū)別是什么？

大致有這幾點(diǎn)：制度設(shè)計(jì)、流程（包含正常與異常流程）、不相容職責(zé)分離、表單審核、關(guān)鍵控制點(diǎn)是否確實(shí)等檢查。與內(nèi)審的主要區(qū)別在于內(nèi)控是流程的完整和有效，內(nèi)審主要檢查內(nèi)容是評(píng)價(jià)所發(fā)生事項(xiàng)的合理真實(shí)性。

97.內(nèi)控體系后續(xù)評(píng)價(jià)優(yōu)化如何操作？

內(nèi)控體系評(píng)價(jià)分三個(gè)模塊：分別為制度有效性評(píng)價(jià)和運(yùn)營評(píng)價(jià)，運(yùn)營評(píng)價(jià)分已有作業(yè)痕跡評(píng)價(jià)和系統(tǒng)作業(yè)評(píng)價(jià)。作業(yè)痕跡評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)在內(nèi)控評(píng)價(jià)期間已經(jīng)形成的作業(yè)表單和流程。系統(tǒng)作業(yè)評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)為現(xiàn)有系統(tǒng)評(píng)價(jià)，實(shí)際上類似于信息系統(tǒng)的白箱子測(cè)試，即通過新的數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出，了解現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)營作業(yè)情況。

98.內(nèi)控體系優(yōu)化，相關(guān)制度有效性評(píng)價(jià)是什么？

一般通過審查現(xiàn)有的流程作業(yè)制度和文字，通過職責(zé)不相容分離、授權(quán)審批以及制度的完整性來評(píng)價(jià)。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)應(yīng)遵循全面性、重要性、獨(dú)立性原則，確保評(píng)價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、客觀公正。根據(jù)所收集的證據(jù)進(jìn)行合理判斷。

99.內(nèi)控體系現(xiàn)有系統(tǒng)的有效性評(píng)價(jià)是什么？

對(duì)檢查期間已經(jīng)形成的表單或者作業(yè)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果企業(yè)內(nèi)部自行檢查提取表單即可，一般可以通過對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度或者內(nèi)控手冊(cè)的核對(duì)來確認(rèn)是否存在異常。

有效性的評(píng)價(jià)分四種情況：存在控制強(qiáng)點(diǎn)、存在控制弱點(diǎn)、存在控制缺失、不適用。其中需要說明的事存在控制弱點(diǎn)，即部分作業(yè)表單有審核或者有記錄，部分表單無審核無記錄等。

檢查的對(duì)象包含控制環(huán)境和控制活動(dòng)，控制環(huán)境所需資料：可通過獲取如組織架構(gòu)來評(píng)價(jià)組織架構(gòu)，通過獲取如CIS來評(píng)價(jià)企業(yè)文化，公司戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)可以通過公司高層會(huì)議或董事會(huì)、股東會(huì)的類似決策資料來評(píng)價(jià)等等；控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)所需資料：可以通過流程中所需要的各表單來確認(rèn)。

100.內(nèi)控體系系統(tǒng)運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)是什么？

內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)可以理解為穿行測(cè)試，除了一般性的政策流程的檢查還應(yīng)包含現(xiàn)有系統(tǒng)有效性評(píng)價(jià)中可能為體現(xiàn)出來的特殊情況。例如檢查1-12月表單和流程，但均未體現(xiàn)有政策流程，通過這種補(bǔ)充檢查即可獲知特殊作業(yè)流程是否可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

作者：閻攀宇

責(zé)編：陳南松

來源： 中天華溥管理視野